ZuboLom.ru

Информация руководству по результатам аудита

Правило (стандарт) аудиторской деятельности №22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица" устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой отчетности руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

Данная информация представляет собой сведения, ставшие известные аудитору в ходе аудита финансовой отчетности и которые, по его мнению, являются одновременно важными для руководителей и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой отчетности и полного раскрытия в ней информации.

Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в ходе проведения проверки. При этом он не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

В соответствии с положением вышеназванного стандарта №22, руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, осуществлением финансовых операций и ведения бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности (генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).

Представителями собственника являются лица или коллегиальный орган, который осуществляет общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в т.ч. назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

В ходе проведения проверки аудитор обязан установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственников аудируемого лица. В случае если управленческая структура аудируемого лица четко не определена, аудитор должен прийти к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сообщаться информация.

Оформляется данная информация в виде письменного документа "Отчет аудитора".


Целью отчета аудитора является доведение до заказчика проверки сведений:

  • о методах, использованных при проведении проверки;
  • обо всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях и неточностях;
  • о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков;
  • об основных результатах проверки (содержатся или нет существенные ошибки финансовой отчетности, осуществлялись ли финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или существенным отклонением от него).


Составляется отчет аудитора на основе информации, собранной аудитором в ходе планирования и осуществления проверки в своей рабочей документации.


В соответствии с рекомендациями выше названного правила-стандарта аудиторской деятельности, в отчете должно быть представлено следующее:

  1. Реквизиты аудитора;
  2. Реквизиты аудируемого лица;
  3. Указывается проверяемый период времени;
  4. Даются результаты оценок осуществленных в ходе процесса планирования аудиторской проверки (оценка надежности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом; оценка уровней существенности для базовых показателей отчетности);
  5. Описывается использованные аудитором процедуры (указывается, какие сегменты проверялись с помощью финансовых процедур, а какие с помощью документальных, какие с помощью аналитических процедур, какие сегменты проверялись сплошным образом, а какие выборочно, какие методы выборочных исследований применялись, как результаты выборочных исследований распространялись на генеральную совокупность);
  6. Описываются выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учета и в составлении отчетности;
  7. Дается оценка (при наличии такой возможности) ожидаемых ошибок в отчетных данных;
  8. Приводятся сведения о проверках обособленных подразделений экономического субъекта (при наличии таковых);
  9. Приводятся рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля;
  10. Дается анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной форме по результатам проверки предшествующего периода (если такая проводилась);
  11. Приводится анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность финансовой отчетности и аргументация причин, обуславливающих подготовку конкретного типа аудиторского заключения.


Отчет аудитора является конфиденциальным документом и обязательно составляется не менее чем в двух экземплярах по завершении каждой проверки, по этапам которой предусмотрено предоставление официального аудиторского заключения.