ZuboLom.ru

Выборочный метод обследования при больших объемах документов, аудиторская выборка

В связи с тем, что объем информации, сосредоточенной бухгалтерской документации зачастую бывает очень большим (1000 и более документов), то аудиторы в подавляющем большинстве случаев проверяют не всю документацию, а ее часть, выбранную определенным способом. Затем результаты проверки выбранной части распространяются на всю совокупность документов.

Таким образом, аудиторская выборка - это способ проведения аудиторской проверки при котором источники информации об аудируемом лице проверяются не в сплошном порядке, а в выбранном, следуя при этом требованиям федеральных правил-стандартов аудиторской деятельности.

Аудиторской выборке предъявляется требование представительности.

Представительность (репрезентативность) - требование, предусматривающее, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку.


Методы обеспечения репрезентативности:

  1. Случайный отбор - как правило, с использованием таблицы случайных чисел или генератора случайных чисел;
  2. Системный отбор - предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайного выбранного числа;
  3. Комбинированный - различные совокупности первых двух.


Выбор метода отбора или их совокупности зависит от обязательств проверки, от аудиторского риска и предполагаемой эффективности аудита. Но в любом случае аудитор должен быть уверен, что используемые им методы являются надежными с точки зрения достаточного аудиторского доказательства.

В нескольких случаях аудитор может решить, что наиболее целесообразно будет исследование всей генеральной совокупности документации.


Сплошная проверка может быть целесообразная в следующих случаях:

  1. Генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;
  2. Неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить надлежащую аудиторскую документацию;
  3. Повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерных систем бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.


В иных случаях аудитор принимает решение отбирать определенные элементы генеральной совокупности, основываясь на следующих факторах:

  1. Понимание деятельности аудируемого лица;
  2. Результат предварительной оценки неотъемлемого риска средств контроля;
  3. Характеристики и особенности генеральной совокупности.


Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем меньше ее величина, тем больше необходим объем выборки.


В аудиторской практике применяются следующие виды выборок:

  • произвольная
  • статистическая
  • монетарная